При заключении договора медицинского страхования на срок менее одного года взносы по нему не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 6 ст. 270 НК РФ). Однако и в этом случае ЕСН на них не начисляется, поскольку выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) (Письмо УФНС по г. Москве от 21.02.2007 г. N 21-18/158).
Выплаты по договорам добровольного медицинского страхования следует отразить в индивидуальных карточках по ЕСН. Их рекомендуемые формы утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 г. N САЭ-3-05/443 "Об утверждении унифицированных форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения". Данные карточки заводятся на каждого сотрудника организации.
Объект обложения пенсионными взносами совпадает с объектом налогообложения по единому социальному налогу (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").
Спорные моменты в учете ДМС:
1. Изменение перечня застрахованных лиц
Из последних разъяснений Минфина России следует, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, то страховые взносы по таким договорам можно принимать в уменьшение базы по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 04.12.2008 г. N 03-04-06-01/666, от 18.01.2008 г. N 03-03-06/1/13, от 18.01.2008 г. N 03-03-06/1/15).
Арбитры так же поддерживают в этом вопросе налогоплательщиков. Ими было отмечено, что в гл. 25 НК РФ содержатся ограничения только по сроку действия договора добровольного медицинского страхования. При этом каких-то пределов по времени, на которое может быть застрахован работник, в законе не установлено. Поэтому доводы налоговиков о неправомерности включения в расходы по налогу на прибыль затрат на ДМС тех своих работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к основному договору, не состоятельны (Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 г. N KA-A40/14448-07 по делу N А40-8668/07-111-22).
Ранее финансисты придерживались такой же точки зрения с одной лишь оговоркой, что при этом не должны изменяться существенные условия договора добровольного медицинского страхования (Письма Минфина России от 18.12.2007 г. N 03-03-06/1/869).
В свою очередь московские налоговики, в Письме УФНС по г. Москве от 22.06.2007 г. N 20-12/059654 разъясняют, что если количество застрахованных лиц увеличивается за счет вновь принятых сотрудников, а срок действия дополнительного страхового соглашения составляет менее одного года, то страховые взносы, перечисленные за этих сотрудников, не уменьшают базу по налогу на прибыль. При этом налоговики ссылаются на Письма Минфина России от 04.02.2005 г. N 03-03-04/1/51 и от 13.03.2006 г. N 03-03-04/2/61.
2. Договор ДМС расторгнут до окончания срока действия
Одной из причин досрочного расторжения договора со страховой компанией является ухудшение финансового состояния организации. В этом случае, как считает Минфин России, уплаченные страховые взносы по данному договору признаются расходами пропорционально времени его действия (Письмо Минфина России от 05.08.2005 г. N 03-03-04/1/150).
3. Профилактика болезней в договоре ДМС
Из абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников. НК РФ не разъясняет, можно ли признавать расходами страховые взносы по договорам добровольного страхования по профилактике болезней. Писем, излагающих позицию финансовых ведомств по данному вопросу, тоже нет, зато существует арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 20.03.2006 г. N Ф04-1519/2006(20720-А67-15) суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов по договорам медицинского страхования по профилактике болезней.
