Существует несколько условий для того, чтобы расходы на ДМС можно было считать расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
1. ДМС следует предусмотреть в трудовых и (или) коллективных договорах (абз. 1. ст. 255 НК РФ);
2. Договор со страховой компанией заключается на срок не менее года (п. 16 ст. 255 НК РФ);
3. Страховая компания должна иметь лицензию на осуществление страховой деятельности (п. 16 ст. 255 НК РФ);
4. Взносы по добровольному медицинскому страхованию не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Базу для исчисления предельной суммы таких расходов определяют нарастающим итогом с начала налогового периода, начиная с даты вступления в силу договора страхования (п. 3 ст. 318 НК РФ).
Порядок включения страховых взносов в расходы зависит от метода признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).
Для организаций, применяющих метод начисления, важно, каким образом производится уплата страховых взносов по договорам ДМС.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
При кассовом методе вся сумма страховых выплат учитывается в расходах по налогу на прибыль единовременно в день их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, не учитываются суммы страховых взносов, которые вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, когда страхование производится по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок). Исходя из этого, следует, что суммы взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 04.12.2008 г. N 03-04-06-01/363, от 30.04.2008 г. N 03-04-06-01/111 и т.д.). При этом срок действия договора значения не имеет.
На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи - в России или за рубежом (Письмо Минфина России от 05.07.2007 г. N 03-03-06/3/10).
Суммы платежей по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года, не облагаются единым социальным налогом (пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ), это уточняется также в Письме Минфина России от 02.08.2006 г. N 03-05-01-04/238.
Если договором ДМС предусмотрена покупка лекарств по рецептам врача в рамках оказания медицинских услуг (амбулаторно-поликлинического обслуживания) и возмещение застрахованному лицу сумм расходов на покупку таких лекарств (Письмо Минфина России от 02.03.2006 г. N 03-05-02-04/23), оказание восстановительно-реабилитационной помощи (Письмо Минфина России от 16.06.2006 г. N 03-05-02-04/82), получении медицинской помощи в учреждениях санаторно-курортного типа (Письмо Минфина России от 10.05.2007 г. N 03-04-06-02/98), взносы налогоплательщика, по данному договору, так же не подлежат налогообложению ЕСН.
